營利事業列報投損 眉角多

營利事業列報投損 眉角多

當法人股東面臨損失時，稅務認列須注意損失是否實現、損失情境及發生日期等重點，在正確年度核實認定，以免遭調整補稅。圖／本報資料照片

2021-09-14 00:05經濟日報 記者程士華／台北報導

投資一定有風險，台北國稅局表示，當法人股東面臨損失時，稅務認列須注意損失是否實現、損失情境及發生日期等重點，在正確年度核實認定，以免遭調整補稅。

官員表示，依《營利事業所得稅查核準則》第99條規定，營利事業若要申報投資損失，首先要注意的重點，在於只有針對已實現的損失，才能列報；換句話說，如果只是帳面上呈現虧損，在這筆虧損實現之前，股東都還不能列報。

由於投資損失必須以實現為前提，官員表示，因此能夠合理列報投資損失的情境，可能會包括被投資事業減資彌補虧損、遭到合併，甚至是破產或清算等，各項情境須提供的證明文件、損失認列時間點皆不同。

分別來看各項損失發生時間點，官員表示，以減資為例，譬如上市櫃公司等，部分事業減資需經過主管機關核准，因此股東損失認列年度，要以主管機關核准後的股東會決議基準日為準。

至於其他一般企業，若不必經主管機關核准，官員表示，此類減資以股東會決議減資的基準日，作為股東認列虧損的日期即可。

官員表示，還有一種特殊情形，在於受投資的公司，經法院裁定重整、須辦理減資，此時就不是看股東會日期，而是要以法院裁定的重整計畫，當中所訂定的減資基準日為準。其餘情況中，官員表示，若是被投資事業遭合併，投資損失須認列在合併基準日。

最後，如果被投資事業倒閉，可能會有二種情形，官員表示，若是事業宣告破產，損失日是以法院破產終結裁定日為準；如果是結束營業，依法進行清算，股東認列損失的時間點，是以清算人依法完成清算，結算表冊經股東或股東會承認的日期為準。不論哪種發生虧損情形，國稅局審查重點，還是在股東的出資額變化，如果股東的原出資額並未折減，自然也就不能認列損失。