营利事业列报投损眉角多

营利事业列报投损眉角多

当法人股东面临损失时，税务认列须注意损失是否实现、损失情境及发生日期等重点，在正确年度核实认定，以免遭调整补税。图／本报资料照片

2021-09-14 00:05经济日报记者程士华／台北报导
 
投资一定有风险，台北国税局表示，当法人股东面临损失时，税务认列须注意损失是否实现、损失情境及发生日期等重点，在正确年度核实认定，以免遭调整补税。

官员表示，依《营利事业所得税查核准则》第99条规定，营利事业若要申报投资损失，首先要注意的重点，在于只有针对已实现的损失，才能列报；换句话说，如果只是帐面上呈现亏损，在这笔亏损实现之前，股东都还不能列报。
 
由于投资损失必须以实现为前提，官员表示，因此能够合理列报投资损失的情境，可能会包括被投资事业减资弥补亏损、遭到合并，甚至是破产或清算等，各项情境须提供的证明文件、损失认列时间点皆不同。
 
分别来看各项损失发生时间点，官员表示，以减资为例，譬如上市柜公司等，部分事业减资需经过主管机关核准，因此股东损失认列年度，要以主管机关核准后的股东会决议基准日为准。
 
至于其他一般企业，若不必经主管机关核准，官员表示，此类减资以股东会决议减资的基准日，作为股东认列亏损的日期即可。
 
官员表示，还有一种特殊情形，在于受投资的公司，经法院裁定重整、须办理减资，此时就不是看股东会日期，而是要以法院裁定的重整计画，当中所订定的减资基准日为准。其余情况中，官员表示，若是被投资事业遭合并，投资损失须认列在合并基准日。
 
最后，如果被投资事业倒闭，可能会有二种情形，官员表示，若是事业宣告破产，损失日是以法院破产终结裁定日为准；如果是结束营业，依法进行清算，股东认列损失的时间点，是以清算人依法完成清算，结算表册经股东或股东会承认的日期为准。不论哪种发生亏损情形，国税局审查重点，还是在股东的出资额变化，如果股东的原出资额并未折减，自然也就不能认列损失。