欠款債權消滅 視同收入徵稅
2021-8-18 台灣食品暨製藥機械工業同業公會
2021-08-18 01:29經濟日報 記者程士華／台北報導
企業長期積欠特定款項，不只債主會找上門，連國稅局也會來課稅，台北國稅局表示，諸如利息、租金及退職金等應付未付款項，若積欠逾五年導致債主請求權消滅，將視為當年度收入，受到國稅局徵稅。
國稅局近期開始回頭查核2018年度的營所稅申報案，發現台北某公司當時申報時，有一筆應付租金300萬餘元，從帳載紀錄來看，這筆款項已經超過五年尚未給付。
官員表示，依《民法》第126條規定，租金給付的請求權，如果在五年之內沒有行使，請求權就會消滅。國稅局在查到此案件後，便將該企業應付而未支付的300萬餘元租金，轉列其他收入加以課稅。
《所得稅法》第24條及《營利事業所得稅查核準則》第108-2條規定，官員表示，營利事業帳載「應付未付」的帳款、費用、損失及其他各項債務，若是超出請求權時效，而尚未給付者，應於時效消滅年度，轉列為其他收入。
民法當中規範的請求權類型很多，官員表示，像住宿費、餐飲費等較小額的款項，請求權逾二年將便會消滅；至於企業最常遇到的利息、紅利、租金、退職金及其他一年以下定期給付債權的各期請求權，則會因五年間不行使而消滅；其餘多數款項的請求權，因15年間不行使而消滅。
官員表示，營利事業應給付的款項，已逾前述民法規定的請求權時效，卻尚未支付的情形，對國稅局而言，該請求權既然消滅了，相當於企業多了一筆收入，應於時效消滅年度，將該筆應付未付款項，轉列為其他收入。
不過實務上，還是要考量到商場倫理，官員表示，有時即便款項請求權消滅，企業仍選擇在後續金流較寬裕時完成給付，若有此種情形，營利事業在支付的年度，可以在「營業外支出」重新列帳申報節稅。
